occhio alle fatture scartate dal Fisco #finsubitoagevolazioni

La fattura per lavori Superbonus emessa a fine
2023 e scartata dal Sistema di Interscambio (SDI) può rivelarsi un
incubo per imprese e clienti che avevano accordato lo sconto
previsto dall’art. 121 del D.L. n. 34/2020 (Decreto Rilancio), se
non si provvede in tempo a una nuova riemissione, considerato che
con il 2024 passa da una riduzione dell’aliquota di
agevolazione da 110% a 70%.

Superbonus 110% e fattura scartata: si perde lo sconto?

Ma è tutto perduto o si può rimediare? La soluzione c’è, purché
sia assolutamente tempestiva, come spiega l’Agenzia delle
Entrate nella risposta
del 13 maggio 2024, n. 103.

La domanda è stata posta da un’impresa che ha inviato il 30
dicembre 2023 al sistema di interscambio (SDI), una fattura
riferita a lavori Superbonus 110%, già svolti e asseverati,
applicando lo sconto in fattura ex art. 121, comma 1, del D.L. n.
34/2020. Tuttavia, a causa del mancato riconoscimento di alcuni
caratteri speciali, il sistema di interscambio (SDI) ha scartato la
fattura, motivo per cui l’impresa, ha provveduto, come previsto
dalla circolare del 2 luglio 2018, n. 13/E, a correggere gli
elementi in questione e a reinoltrare la fattura nei primi giorni
di gennaio 2024, mantenendo invariati data e numero di
emissione. Da qui il dubbio sull’aliquota utilizzabile e
applicabile alla commessa.

Nel rispondere, il Fisco ha ricordato che, come chiarito nella
circolare 8 agosto 2020, n. 24/E, e nella
circolare 22 dicembre 2020, n. 30/E, in tema di
detrazioni fiscali, per le persone fisiche, compresi gli esercenti
arti e professioni, e gli enti non commerciali, in applicazione del
criterio di cassa, le spese si intendono
sostenute alla data dell’effettivo pagamento. In
caso di sconto “integrale” in fattura (e, dunque, in assenza di un
pagamento), occorre fare riferimento alla data di emissione
della fattura da parte del fornitore, così come confermato
nella
Risposta dell’Agenzia delle Entrate del 5 gennaio 2024, n.
1).

Si tratta di un principio assolutamente pacifico, per cui in
caso di sconto in fattura, si può fare riferimento in luogo della
data dell’effettivo pagamento alla data di emissione della fattura
da parte del fornitore. Ciò comporta, pertanto, che alla data di
emissione della fattura (che implica l’esercizio dell’opzione) deve
ritenersi incassato il provento.

Inoltre, la fattura non può considerarsi emessa prima dell’invio
allo SdI tenendo comunque conto che:

• il SdI, per ogni file della fattura elettronica o lotto di
  fatture elettroniche correttamente ricevuti, effettua successivi
  controlli del file stesso. In caso di mancato superamento dei
  controlli viene recapitata entro 5 giorni una ricevuta di scarto
  del file al soggetto trasmittente sul medesimo canale con cui è
  stato inviato il file al SdI;
• la fattura elettronica o le fatture del lotto di cui al file
  scartato dal SdI si considerano non emesse;
• nel caso in cui il file della fattura sia firmato
  elettronicamente, il SdI effettua un controllo sulla validità del
  certificato di firma. In caso di esito negativo del controllo, il
  file viene scartato e viene inviata la ricevuta. Anche in questo
  caso la fattura elettronica o le fatture del lotto di cui al file
  scartato dal SdI si considerano non emesse;
• la data di emissione della fattura elettronica è la data
  riportata nel campo “Data” della sezione “DatiGenerali” del file
  della fattura elettronica, che rappresenta una delle informazioni
  obbligatorie ai sensi degli articoli 21 e 21bis del d.P.R. n.
  633/1972.

Alla luce di quanto sopra, una fattura inviata allo SdI, ma
dallo stesso scartata, non viene dunque a giuridica esistenza e
non può considerarsi emessa.

Peraltro, in considerazione del fatto che per una fattura
elettronica veicolata attraverso lo SdI, quest’ultimo ne attesta
inequivocabilmente e trasversalmente la data e l’orario di avvenuta
trasmissione, è possibile assumere che la data riportata nel campo
“Data” della sezione “Dati Generali” del file della fattura
elettronica sia sempre e comunque la data di effettuazione
dell’operazione. Ciò significa che, anche se l’operatore decidesse
di “emettere” la fattura elettronica via SdI non entro le ore 24
del giorno dell’operazione (caso tipico della fattura immediata)
bensì in uno dei successivi 10 giorni [adesso 12] previsti dal
novellato articolo 21, comma 4, primo periodo, del decreto IVA, la
data del documento dovrà sempre essere valorizzata con la data
dell’operazione e i 10 giorni citati potranno essere sfruttati per
la trasmissione del file della fattura elettronica al Sistema di
Interscambio.

Inoltre il Fisco ha precisato che laddove l’emissione della
fattura per i servizi resi non sia contestuale al pagamento degli
stessi (anche tramite riconoscimento dello sconto) e, pertanto, il
documento indichi due diverse date (una di effettuazione
dell’operazione, e una successiva di trasmissione allo SdI) laddove
la seconda sia rispettosa dei termini di legge (ivi compresi i
sopra richiamati cinque giorni dall’eventuale scarto), la fattura
risulterà correttamente emessa e lo sconto applicato.